Art. 176 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: KSH) przewiduje możliwość zobowiązania wspólnika do powtarzających się świadczeń niepieniężnych za wynagrodzeniem, jeżeli w umowie spółki oznaczono rodzaj i zakres takich świadczeń.
W interpretacjach organów podatkowych poddano między innymi analizie, czy wypłata wynagrodzenia przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) z tytułu ww. świadczeń stanowi tzw. ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: Ustawa CIT).
Tytułem przykładu w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.291.2022.2.ASK wskazano, że jeżeli warunki usług realizowanych w ramach powtarzających się świadczeń niepieniężnych będą miały charakter rynkowy i usługi te będą niezbędne, jako usługi o charakterze wsparcia do realizacji działalności spółki to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane z tytułu ww. powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 Ustawy CIT. W związku z powyższym wypłata wynagrodzenia z tytułu ww. świadczeń nie podlegałaby opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.
Należy zwrócić uwagę na zmianę linii interpretacyjnej organów podatkowych w opisywanym zakresie. Między innymi w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.77.2025.4.RH wskazano, że: Analiza art. 28m ust. 3 i 4 ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że świadczenia wykonane z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest do udziałowiec, akcjonariusz, wspólnik lub podmiot z nimi powiązany, które nie stanowią wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowią w całości ukryty zysk.
Zatem jeśli, jak Państwo wskazaliście, wynagrodzenie wypłacane wspólnikom z tytułu wykonywania przez nich powtarzających się świadczeń, o których mowa w art. 176 KSH nie stanowi dla nich wynagrodzenia z tytułu art. 12 ust. 1 lub art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – to wbrew Państwa stanowisku – stanowi w całości ukryty zysk i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?.
Zmiana podejścia organów podatkowych do kwestii zastosowania przepisów dotyczących estońskiego CIT w zakresie świadczeń niepieniężnych powinna być monitorowana w celu oceny, czy jest to odosobnione rozstrzygnięcie organu podatkowego czy też początek kształtowania się utrwalonej linii interpretacyjnej.
Autor: Kancelaria LTM Tax&Legal
Kontakt: +48 22 242 60 24, kancelaria@ltmlegal.pl
Kancelaria LTM Tax and Legal Kuś, Skłodowski i partnerzy wywodzi się z rodzinnego przedsięwzięcia biznesowego funkcjonującego już przeszło 20 lat na rynku usług, w ramach Grupy Spółek Skłodowscy, skupiając młodych, ambitnych prawników, dla których prawo jest nie tylko sposobem na życie, ale również pasją.
Wiedza merytoryczna, wsparta bogatym doświadczeniem praktycznym oraz znajomością problematyki prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce sprawia, że jesteśmy w stanie sprostać każdemu wyzwaniu natury prawnej oraz podatkowej, szukając dla naszych Klientów najbardziej optymalnych rozwiązań, dopasowanych do charakteru i potrzeb prowadzonych biznesów. Charakteryzuje nas zaangażowanie w prowadzone sprawy naszych Klientów, ich kompleksowa analiza nie tylko doraźna, ale również długoterminowa, uwzględniająca skutki prawne oraz podatkowe planowanych przedsięwzięć. Kluczowymi aspektami naszej współpracy są terminowość, rzetelność oraz przejrzystość, przy zachowaniu najwyższych standardów etycznych. Jesteśmy otwarci na stałą współpracę oferując nowatorskie podejście do powierzanych nam projektów, jak również na zlecenia indywidualne.
Ściśle współpracujemy z innymi powiązanymi spółkami z Grupy Skłodowscy, dzięki czemu jesteśmy w stanie zaoferować naszym Klientom kompleksową obsługę prowadzonej działalności gospodarczej. Specjalizujemy się w obsłudze branży m.in.: produkcyjnej, deweloperskiej i budowlanej, paliwowej, kosmetycznej, hotelarskiej, e-commerce, dropshipping, agencji pracy tymczasowej, firm zajmujących się handlem międzynarodowym, handlem hurtowym oraz detalicznym różnych podmiotów.
